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营改增后劳务收入的会计如何处理

日期:2019-08-12 / 人气:


在大多数情况下,对于运输等劳务收入,会计与税法的确认条件是相同的,即都遵守权责发生制原则。但是,会计确认收入时,需要考虑谨慎性原则,强调(qiáng diào)预期经济利益很可能流入本公司,而税法不强调流入问题(Emerson)。8月1日扩容后的“营改增”试点涉及(指关联到,牵涉到)的应税服务,包括(bāo kuò)陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。现根据《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业(yíng yè)税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》(财税〔〕37号)的规定,结合案例,对“营改增”试点运输劳务等收入确认分析如下。
案例一
“营改增”试点企业甲运输企业8月4日接受乙企业委托运送一批物资,运费为100万元(不含税)。甲企业8月6日开始运输,9月2日抵达目的地,8月7日收到乙企业运费50万元(不含税),8月25日收到运费20万元(不含税),9月10日收到运费30万元(不含税)。请问,甲企业8月销售额为多少

  (一)税务(shuì wù)处理(chǔ lǐ)
财税〔〕37号文件第四十一条关于增值税纳税义务发生时间为:纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款项,指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天,指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税服务完成的当天。
甲企业8月6日开始提供运输劳务,其8月7日收到乙企业运费50万元(不含税),8月25日收到运费20万元(不含税),9月10日收到运费30万元(不含税),属于应税服务发生过程中或者完成后收取的款项,甲企业应将收到款项的当天作为纳税义务发生时间,则甲企业8月销售额不是等到运输劳务提供完成(9月2日抵达目的地)来确定纳税义务,而是以甲企业8月收到款项的当天作为纳税义务发生时间,因此甲企业8月销售额(不含税)为50+20=70(万元)。

  (二)会计处理(chǔ lǐ)
公司销售货物并负责运输,其收入确认应符合《企业会计准则第14号——收入》规定的销售货物收入确认的5个条件。天津劳务外包为外包已经成为一个独立于企业之外的过程,而且许多基础数据都已经不在企业内部,这样导致了一个严峻的现实问题:如何将生产外包作为一个独立过程而仍将成为企业整体流程管理的一部分,这将是管理生产外包的核心。在销售商品收入确认时,着重从企业所出售商品在所有权上的主要风险和报酬(reward)是否已经转移给购货方这个标准进行判断。对于采用现销方式的,不论货物是否发出,均为货款已经收到,发票账单和提货单已经交给购买方时。所以,甲企业8月会计上确认的销售额也为实际收到的款项70万元。会计分录如下:
借:银行存款 777000
贷:主营业(yíng yè)务收入 700000
应交税费——应交增值税(销项税额) 77000
(700000×11%)。
案例(àn lì)二
“营改增”试点企业甲企业12月5日为乙企业提供了一项咨询服务,合同价款200万元(含税),合同约定12月10日乙企业付款50万元(含税),但实际到1月7日才付。天津劳务外包如今对于企业而言,有一种省心的人事管理方法,就是把人事管理的部分或全部工作外包给一个服务机构来完成,叫做劳务外包。外包后,使管理者能有更多的精力,投入到激烈的市场竞争中去。试问甲企业该项劳务的纳税义务发生时间如何确定?
甲企业收到款项的时间是1月7日,由于其12月5日开始提供咨询劳务,并约定12月10日付款50万元(含税),根据财税〔〕37号文件第四十一条的规定,企业间签订了书面合同并且有明确付款日期的,纳税义务发生时间为应书面合同确定的付款日期,因此,无论是否收到款项,甲企业咨询服务50万元(含税)的纳税义务发生时间为12月10日(书面合同确定的付款日期),而不是1月7日(实际付款日期)。天津劳务派遣一般在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施。《劳动合同法》第六十六条明确规定“劳动合同用工是我国的企业基本用工形式。劳务派遣用工是补充形式,只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施”。12月10日会计分录如下:
借:银行存款 500000
贷:主营业务收入 471698
应交税费——应交增值税(VAT)(销项税额) 28302
(471698×6%)。
案例三
甲运输公司与乙企业签订了一份运输合同(contract),合同期为2012年9月1日~9月1日,合同总金额100万元(含税),合同约定2012年9月10日前先付30万元,9月1日合同期满再支付余下的70万元(含税)。甲运输公司8月1日被列入“营改增”试点。那么,甲公司应该缴营业(yíng yè)税(Business)还是增值税(VAT)?甲公司纳税义务发生时间如何确定?
关于“营改增”试点企业跨期合同(contract)收到包含“营改增”以前月份的款项应如何纳税的问题,应根据《财政部、国家税务(shuì wù)总局关于在上海市开展(kāi zhǎn)交通运输业和部分现代服务(fú wù)业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2011〕111号)、《财政部、国家税务总局关于在等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2012〕71号)以及财税〔〕37号文件的相关(related)规定(guī dìng),纳税义务发生时间在“营改增”试点之前收到的款项应缴纳(pay)营业税,之后收到的款项应缴纳增值税。因此,甲运输公司2012年9月10日收到30万元运输款,根据营业税暂行条例第十二条的规定,营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务(láo wù)、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税暂行条例实施细则第二十四条规定,收讫营业收入款项,指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。因此,甲运输公司9月10日收到的30万元款项应缴纳营业税。会计分录如下:
借:银行存款 300000
贷:主营业务收入 300000
借:营业税金及附加 9000
贷:应交税费——应交营业税 9000 (300000×3%)。
8月1日“营改增”试点实施,9月1日合同结束时收到的70万元(含税)款项,应按照财税〔〕37号文件第四十一条第一款的规定确认缴纳增值(指相对的价格提高)税,纳税义务发生时间应为书面合同确定的付款日期9月1日。会计分录如下:
借:银行存款 700000
贷:主营业(yíng yè)务收入 630630
应交税费——应交增值税(销项税额) 69370
(630630×11%)。
因此,甲运输公司(Company)应当依照上述规定,确认纳税(即税收中的纳税人的执行过程)义务发生时间,分别缴纳营业税和增值税。

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